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　國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則39號(hào)與銀行監(jiān)管：關(guān)系與影響　　內(nèi)容提要:《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則39號(hào)》的實(shí)施是當(dāng)前國際銀行監(jiān)管領(lǐng)域的熱點(diǎn)話題之一。該準(zhǔn)則改變了商業(yè)銀行傳統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債確認(rèn)、分類、計(jì)量以及損益核算的方法,進(jìn)而對(duì)商業(yè)銀行的資本充足率、貸款損失準(zhǔn)備充足度等審慎銀行監(jiān)管指標(biāo)的計(jì)算和評(píng)價(jià)產(chǎn)生較大的影響。　　本文在討論《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則39號(hào)》對(duì)銀行監(jiān)管影響的基礎(chǔ)上,重點(diǎn)分析部分發(fā)達(dá)國家銀行監(jiān)管當(dāng)局的政策反應(yīng),并初步提出我國商業(yè)銀行實(shí)施該準(zhǔn)則的對(duì)策�！　￡P(guān)鍵詞:公允價(jià)值 攤余成本 確認(rèn)損失 資本充足率 貸款損失準(zhǔn)備金 資產(chǎn)證券化　　中圖分類號(hào):F831 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A　　通常所說的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)制訂的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS)和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB,其前身就是I ASC)制訂的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRs)及其解釋公告組成的集合體。迄今為止,IASC和IASB先后發(fā)布了40多項(xiàng)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。在這些準(zhǔn)則中,對(duì)商業(yè)銀行影響較大的包括IAS27(合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)子公司投資會(huì)計(jì))、IAS30(銀行和類似金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露)、IAS32(金融工具:披露和列報(bào))、IAS39(金融工具:確認(rèn)和計(jì)量),其中IAS39提出的關(guān)于金融工具確認(rèn)、分類、計(jì)量的新概念和新方法對(duì)商業(yè)銀行影響最大。本文主要從銀行監(jiān)管的角度討論IAS39的問題,首先介紹IAS39的主要內(nèi)容,第二部分討論IAS39實(shí)施對(duì)銀行監(jiān)管的影響,第三部分介紹國際銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)IAS39的反應(yīng),最后提出我國商業(yè)銀行實(shí)施IAS39存在的問題和目前銀行監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域�！　∫�、IAS39的主要內(nèi)容國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)1999年發(fā)布了IAS39——金融工具:確認(rèn)和計(jì)量。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)自2001年8月份開始修改IAS39,并于2003年12月同時(shí)公布了IAS39的修訂稿和實(shí)施IAS39的指導(dǎo)原則�！　�(一)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)(recogIlition)�！　‘�(dāng)且僅當(dāng)成為金融工具合同條款的一方時(shí),企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。根據(jù)此規(guī)定企業(yè)應(yīng)將衍生工具隱含的各種權(quán)利和合同義務(wù)確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債。IAS39規(guī)定,判斷是否在資產(chǎn)和負(fù)債表中,主要依據(jù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)是否已經(jīng)實(shí)質(zhì)上發(fā)生轉(zhuǎn)移。這樣,按照傳統(tǒng)的方法,銀行許多表外項(xiàng)目,如衍生產(chǎn)品、已經(jīng)證券化的信貸資產(chǎn),都要進(jìn)入表內(nèi)�！　�(二)金融資產(chǎn)和負(fù)債分類方法和計(jì)價(jià)原則。與傳統(tǒng)按照流動(dòng)性進(jìn)行資產(chǎn)分類不同,IAS39按照功能把金融資產(chǎn)分為以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益的金融資產(chǎn)(fair value through profit or loss)、持有待售(available for sale assets)、持有到期的投資(held to maturity investments)、貸款和應(yīng)收款(10an and receivables),其中前兩項(xiàng)資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)價(jià);后兩項(xiàng)以攤余成本計(jì)價(jià)(amortized cost)。在不考慮資產(chǎn)減值的情況下,攤余成本與歷史成本是基本一致的。金融負(fù)債分為以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益的金融負(fù)債和其他金融負(fù)債兩類,前者又劃分為交易性或被指定為該類別的非交易性兩類,按公允價(jià)值計(jì)價(jià);后者按攤余成本計(jì)價(jià)。另外,IAS39規(guī)定任何非交易性金融資產(chǎn)都可以被指定為持有待售的資產(chǎn)(full fair value option),體現(xiàn)了在金融市場(chǎng)快速發(fā)展、金融工具交易性、流動(dòng)性增強(qiáng)的背景下,IAS39推崇公允價(jià)值的取向。　　(三)公允價(jià)值的確定。公允價(jià)值是IAS39中一個(gè)重要概念。按照IFRS的定義,公允價(jià)值是指在公平交易中熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換和負(fù)債清償?shù)慕痤~。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以成熟市場(chǎng)環(huán)境為前提的,很多金融交易是在活躍市場(chǎng)進(jìn)行的,市場(chǎng)公開報(bào)價(jià)是確定公允價(jià)值的最優(yōu)依據(jù)。因此,公允價(jià)值的確定主要取決于市場(chǎng)的成熟程度和獲取價(jià)格信息的便捷程度。在缺乏活躍市場(chǎng)的情況下,應(yīng)利用“估價(jià)技術(shù)”(valuation technique)確定公允價(jià)值,如參考類似資產(chǎn)近期交易價(jià)格,現(xiàn)金流折現(xiàn)分析(discounted cash flow)及期權(quán)定價(jià)模型(option pricing model)等�！　�(四)資產(chǎn)減值的概念和計(jì)算方法。IAS39規(guī)定,除第一類資產(chǎn)以外,其他各類金融資產(chǎn)均要在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測(cè)試。若金融資產(chǎn)的帳面價(jià)值超過其預(yù)計(jì)可回收金額,則表明該金融資產(chǎn)發(fā)生了減值。IAS39強(qiáng)調(diào)的資產(chǎn)減值是指確認(rèn)損失(incurred losses),即由過去發(fā)生的損失事件等客觀證據(jù)顯示該金融資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量將出現(xiàn)損失,并且這種損失可以有效估計(jì)。對(duì)于將來可能發(fā)生的損失,無論可能性多大,都不能進(jìn)入減值。減值發(fā)生的客觀證據(jù)包括債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難、利息或本金支付的違約和拖欠、貸款人對(duì)貸款本息予以減免、債務(wù)人可能破產(chǎn)等。對(duì)于按攤余成本計(jì)價(jià)的金融資產(chǎn),其可回收金額通過按照初始有效利率對(duì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)來確定�！　�(五)套期會(huì)計(jì)的有關(guān)規(guī)定。所謂套期會(huì)計(jì)是在同一張損益表中將套期工具和被套期項(xiàng)目的價(jià)值變化導(dǎo)致的損益進(jìn)行配比與反映。

回答者：cczhushoufqe2016-11-11 00:00